企業稅務籌劃的原則和方法

一、企業稅務籌劃應遵循的原則

　　遵循籌劃原則是保證稅務籌劃工作勝利進行的最基本的要求，是做好稅務籌劃工作的基礎。這些原則包括：

　　(一)依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃，如設在西部地區的企業可以利用西部大開發的有關優惠政策進行籌劃，設在東北的企業可以利用振興東北老工業基地的有關優惠政策進行稅務籌劃，設在經濟特區和高新技術開發區的企業可以利用有關優惠政策進行籌劃，中小企業可以利用中小企業的有關優惠政策進行籌劃，高新技術企業可以利用有關高新技術的優惠政策進行籌劃等。

　　(二) 不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃是西文發達國家的企業進行稅務籌劃的主要手法。立法機構及政府部門在制定稅收法律、法規、政策時并沒有發現漏洞在哪里，但是，企業進行不違法的稅務籌劃后，稅收法律、法規、政策的制定機構也就發現了漏洞之所在，并加以修訂和完善。因此，不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。目前我國政府不鼓勵也不反對企業進行不違法的稅務籌劃，企業實際上可以這么做。

　　(三)講究成本效益。講究成本效益是經濟工作的一條基本原則。在稅務籌劃工作中講究成本效益是指應考慮籌劃的成本及效益，如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。在企業設置稅務籌劃機構或崗位的情況下，配備的人員越多，成本就越大，與此同時，籌劃的質量和效果可能會好一些。但是，這并不表明籌劃人員越多越好，因為籌劃產生的效益不一定能彌補所發生的成本。在委托稅務代理機構進行稅務代理的情況下，應充分考慮代理費用與代理成果的關系，只有在符合成本效益原則的情況下，企業才應實施稅務代理。

　　(四)與時俱進進行籌劃。與時俱進進行籌劃是指企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。例如，自2006年4月1日起，我國對消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了較大的調整，此時企業對消費稅的籌劃也應進行相應的調整。為了做到與時俱進進行籌劃，企業必須時刻關註稅收法律、法規及政策的變動情況。

二、企業稅務籌劃應運用的方法

稅務籌劃方法是為實現稅務籌劃目標而采取的各種手段。從不同的角度看，有不同的籌劃方法。目前企業在稅務籌劃工作中應運用下列籌劃方法：

　　(一)事前籌劃與事后籌劃相結合

　　事前籌劃是指在企業經營行為發生之前進行的籌劃。事前籌劃是通過納稅人充分了解現行稅收法規政策、產業政策、金融政策、財會制度等，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案。事前籌劃包括在組建過程中對企業組織形式、註冊地點、投資行業、投資方式、投資時間的選擇，在經濟合同簽訂前對交貨數量、時間、地點、結算方式的選擇，集團企業內部轉移價格的確定，銷售方式的選擇等。事后籌劃是指在企業經營行為發生之后進行的籌劃。在稅收活動中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃的范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業帶來稅收上的好處，因此應結合使用。

　　(二)自行籌劃與委托稅務代理機構籌劃相結合

　　自行籌劃是指由企業內部的有關人員自行進行的籌劃。由于財會人員是企業的辦稅員，他們要進行涉稅業務的會計處理、辦理納稅申報等，財會人員通常比其他管理人員更熟悉稅收法規知識，因此，自行籌劃應以財會人員為主，同時，其他人員如果具有稅收知識的專長也應吸納到籌劃隊伍中來。自行籌劃不只是財會機構及財會人員的事情，而是事關整個企業經濟效益的事情，需要各部門通力合作才行。委托稅務代理機構籌劃是指委托具有稅務代理資質條件的中介機構進行的籌劃。企業應慎重選擇稅務代理機構，簽訂代理合同，明確雙方的責任和權利。

　　(三)重點籌劃與全面籌劃相結合

　　重點籌劃是指針對企業需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80%以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、關稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業應加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點籌劃的基礎上，對次要稅種進行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業也不忽視這些稅種，因為如果能籌劃得好，還是能為企業帶來一定的經濟利益。