外資企業出口退稅有關問題問答

（一）外商投資企業自營或委托出口貨物的稅收政策是什么？
答：外商投資企業自營或委托出口的貨物，實行"免、抵、退"稅管理辦法。

（二）何為"免、抵、退"稅？
答： "免"稅：外商投資企業出口貨物本道環節(即出口環節)免稅；"抵"稅：企業自營(委托)出口的貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款；"退"稅：企業自營(委托)出口貨物占本企業全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內，因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。當企業自營(委托)出口貨物占本企業當期全部銷售額不足50%時，未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣。

（三）"免、抵、退"稅具體計算公式是什么？
答：當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外滙人民幣牌價×（征稅率－退稅率）對于出口貨物征退稅率不一致的進料加工企業，則當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外滙人民幣牌價×（征稅率－退稅率）－當期海關免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）。當企業本季度外銷比例超過50％（含本級數），且季度末應納稅額是負數，予以辦理退稅。

（四）"免、抵、退"稅辦理程序是什么？
答：1．企業將貨物報關出口后，即在財務上作銷售帳務處理，在法定納稅期限內，填寫《增值稅一般納稅人申報表》，然后到申報大廳申報預免抵稅額。
　　 2．企業申報預免抵稅額后，應盡快收集 "出口報關單"、"出口收滙核銷單"、"出口發票"等出口單證。取得出口單證紙質資料后，還要到稅務機關指定窗口查詢出口貨物報關單、出口收滙核銷單等單證的電子信息是否齊全。出口單證紙質材料和電子信息都齊全后，分月據實填具《外商投資企業免抵退稅月報表》，并附有關出口單證報送到稅務指定的受理窗口。預免抵稅額取得出口單證的寬限期是三個月。
　　 3．稅務機關根據企業報送的出口退稅單證等資料進行審核，并進行 "兩單"電子信息對審，確定實際的免抵稅額后，對企業申報的預免抵稅額進行清理；對照企業報送的《增值稅一般納稅人申報表》審核評稅，認真審核其進項稅額、內銷收入，調整計算應納稅額，簽署意見后將《外商投資企業免抵退稅月報表》二、四聯退給企業。
　　 4.企業在取得一個季度內所有月份經稅務機關審批的《外商投資企業免抵退稅月報表》的相關聯次后，符合退稅條件的，填具《外商投資企業免抵退稅季報表》，附有關資料，送稅務機關指定的受理窗口申請退稅。

（五）報送《外商投資企業免抵退稅月報表》需附送什么資料？
答：1．一般的外商投資企業需要附送的單證：
　　　 (1)出口貨物報關單(出口退稅專用聯，蓋有海關驗訖章及海關官員私章)
　　　 (2)出口收滙核銷(出口退稅專用聯，經外滙管理局核銷章及私章)
　　　 (3)出口發票(稅務聯、蓋財務專用章)
　　 2．屬于委托出口貨物的企業，還必須加送代理協議(原件)等。
　　 3．有辦理虛擬進項稅額的企業，須加送《進料加工貿易申報表》有效復印件。

（六）辦理"免、抵、退"稅需附送什么資料？
答：1、稅務機關審批完畢的《外商投資企業免抵退稅月報表》(退稅專用聯)
　　 2、《增值稅一般納稅人申報表》有效復印件；
　　 3、出口銷售收入帳及應交增值稅帳有效復印件；
　　 4、本季度內有繳稅的企業，要加送稅收繳款書復印件。

（七）什么是虛擬進項？
答：目前國家規定的出口退稅率中，有部分產品的出口退稅率低于征稅率，這就導致企業需負擔出口貨物FOB價乘以征退稅率差的稅金，即"免、抵、退"稅計算公式中的"不予免征、抵扣和退稅的稅額"。對于出口征退稅率不一致的進料加工企業而言，幾乎沒有進項稅額，按此計算稅負很高。所以"免、抵、退"稅計算公式中，準許這些進料加工企業將免稅進口料件視同已征稅貨物，在計算是給予抵扣。虛擬進項具體計算公式＝當期海關免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）。

（八）虛擬進項辦理程序有哪些？
答：1．進料加工合同的備案：企業在海關辦出進料加工手冊后，持市外資委或各區外資局簽發的《加工貿易業務批準證》原件、復印件(應註有海關手冊號)，向稅務機關備案，原件蓋我稅務機關印章后由企業留存，復印件由稅務機關留存。
　　 2．進口料件虛擬進項的審核：企業提出虛擬進項申請，應填寫《生產企業進料加工貿易申請表》，并提供相應的進口手冊和進口報關單的原件、復印件，核對無誤后原件退回、復印件稅務機關留存。